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存货审计的内容与重点

上一篇 / 下一篇 2008-05-09 00:48:55

存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产（商品或货物）。存货属于流动资产项目。工业企业存货包括：原材料、包装物、半成品、产（成）品、生产用辅料等。商业企业存货包括：包装物、货物物品等

存货在企业生产制造及销售过程中具有供血、造血及升值等功能，可见其地位的重要性，又由于存货处于不断的减少与增加过程中，且由于存货数值大、存放范围广、种类繁多、计价繁琐等特点，导致复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。

结合公司的流程运作，总结以下存货审计的内容与重点：

1、确定存货是否真实存在，是否有虚增存货，存放地点是否相符，存货是否名不符实等；如：纸箱内是空的或堆积的货品中间是中空的；纸箱外表贴的是误导的标识，里头装的是下脚、陈滞料、或低价材料；他人寄销的存货，或者存货是租来的，或者是交换进来的材料，还未发出贷项通知；经过稀释之后的存货（例如液体化学品加水等液体存货）。以前曾有过加油站用水代油骗取进税税抵扣的情况，还有过更改存货骗取银行贷款的情况，如存货为1180万元，直接改为1880万元，取得贷款后即改为原来的金额，麻烦的只是重订一下帐本与凭证罢了。

2、确定存货数量是否准确，实地监盘，抽查相关存货的数量是否与盘点相一致；在年度终了前某一日期（例如10月31日）盘点存货，操纵盘点日移至12月31日间的存货结转。

3、存货监盘的是否到位，在执行盘点观察时：（1）抽点的重点应放在高价值的项目上。（2）如果不是每一个地点均列入观察，不要事先或太早告知客户前往的地点。如果采用循环盘点的方式，不要轻易让客户熟悉选样的模式。（3）对重大或不寻常的盘点差异，或客户随行人员格外关注和记录审计人员抽点的项目，或客户人员对审核程序感到过度关心者，均应提高专业警觉性。（4）很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时及过量等情况。（5）盘点时公司间及工厂间的存货调拨收发活动，应尽量避免或减少；是否有重复盘点或重复计算存货的现象。

4、存货中在途货物的真实性，以在途的货物与（移库）产品特别注意，重点核实其存在性与真实性。曾有人用此方法在途产品转来转去，其实早就销售作为收入了。

5、存货成本的计算的正确性，核算其存货的计算成本是否一致；是否有更改计算成本的情况；是否有更改产品出库方法，如先进行出法改为后进先出法等；辅助材料的计价及包装物的计价与收发存情况。

6、存货是否有存在帐实不符，主要是通过挂往来帐，如通过“预付账款”或“其他应收款”科目挂账，其实质该存货已经消耗及价值形态已转化为成本费用，从而虚增利润。

7、是否有利用存货进行调节利润，主要通过原料及制造费用的分类，在存货领用及费用归集阶段，人为调节存货价值。（1）材料领用的用途随意，材料费用人为地在各产品间调节。（2）人工费用的归集随意。（3）原辅材料已领用而不相应结转费用或材料假出库，造成成本费用不实，以达到调剂当年利润的目的。（4）领用材料制作专用设备，材料成本计入生产费用。有的企业为适应生产的需要，自己设计制造了一些专用设备，按其造价和使用年限，符合固定资产标准，按照会计制度应单独核算，完工后增加固定资产。但企业为逃税，便将自制设备领用的全部材料都计入了制造费用，增加了当年产品的制造成本，相应减少了当年销售产品应实现的利润。

8、存货的合理性分析，确定存货的合理性分为产品的存货比例及库存仓容的计划与安排，原材料的计划与调节，备用材料的分析与计划，库存材料数量及经济进货量的分析与比较执行过程，存货的积压、滞销、损耗、损坏的盘点报告及处理措施文件的检查。

在进行存货检查与审计时，主要采用分析性复核、实地监盘等方法。